Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: цели и задачи проверки, перечень документов, методика

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: понятие, задачи, методика, этапы

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой независимую оценку и проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с персоналом, соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, полноты и достоверности документального оформления в бухгалтерском учете операций по оплате труда, проведения различных видов начислений и удержаний, а также правильность начисления выплат социального характера, налогов и иных выплат из фонда оплаты труда.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

• В рамках проведения аудиторской проверки аудитором должны быть решены следующие задачи:
• – удостовериться в
  соответствии локальных нормативных актов требования действующего
  законодательства в части оплаты труда работников организации;
• – проверить
  обоснованность произведенных операций по начислению и выплате заработной платы,
  в том числе и в рамках заключенных договоров;
• – проверить
  достоверность отражения операций по учету расчетов по оплате труда в
  бухгалтерском учете;
• – проверить
  соответствие аналитического и синтетического учета;
• – проверить достоверность обязательств по оплате труда, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источники информации для аудита заработной платы

Данные о величине фонда
начисленной заработной платы и численности работников содержит статистическая
форма № П–4 «Сведения о численности и заработной плате работников».

По данным
этой формы производится расчет среднемесячной заработной платы работников
организаций, среднемесячной заработной платы работников списочного состава,
внешних совместителей, а также работников, выполнявших работы по договорам
гражданско–правового характера.

При обобщении данных
формы № П–4 рассчитывается среднемесячная заработная плата по группам
организаций в зависимости от среднесписочной численности работников;
среднемесячной заработной плате работников на одно замещенное рабочее место,
часовой заработной плате работников списочного состава и внешних совместителей,
часовой заработной плате работников списочного состава, часовой заработной
плате внешних совместителей. Показатели формы № П–4 включают отношение
среднемесячной номинальной начисленной заработной платы к общероссийскому
уровню, среднемесячную номинальную начисленную заработную плату работников в
экономике региона, реальную среднемесячную начисленную заработную плату
работников в сравнении с предыдущим периодом.

Форма № П–4 формируется
крупными и средними предприятиями. Досчет фонда начисленной заработной платы
работников субъектов малого предпринимательства осуществляется с помощью
коэффициента корректировки.

В период экономического кризиса работодатели стремятся все больше привлекать рабочую силу без оформления договора, чтобы сэкономить на налогах и социальном пакете.

Для оценки суммы денежных средств, получаемых работниками в организациях без оформления договоров..

Средства на оплату труда лиц, работающих у индивидуальных предпринимателей оценивают с помощью баланса затрат труда наемных работников у индивидуальных предпринимателей и физических лиц, в фермерских хозяйствах на основной и дополнительной работе.

Приступая к аудиторской проверке, необходимо определить перечень документов, используемых на всех этапах проверки (рис. 1).

Источники информации при проведении аудиторской проверки

Методы и приемы аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

1. В процессе проведения
   аудиторской проверки используются такие методы и приемы, как:
2. – проверка
   арифметических расчетов клиента (пересчет);
3. – проверка соблюдения
   правил учета отдельных хозяйственных операций;
4. – устный опрос
   персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
5. – проверка первичных документов.

Аудиторская проверка представляет собой сложную систему проверочных мероприятий. Так, в рамках планирования аудиторской проверки проводится значительное количество мероприятий, являющихся необходимым условием составления главного аудиторского документа – программы аудита. К одному из таких мероприятий относится оценка системы внутреннего контроля, которая позволяет выявить и оценить риски существенных искажений как на уровне бухгалтерской отчетности, так и при проведении аудиторской проверки по существу. В рамках оценки системы внутреннего контроля исследуется рабочий план счетов и учетная политика в части наличия разделов, имеющих отношение к начислению и выплате заработной платы, изучаются организация оперативного учета и документы по движению личного состава организации, организация оплаты труда, видовой состав удержаний, проверяются правильность аналитического учета, а также порядок документооборота и инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда.

Направления аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

• Программа аудиторской проверки должна содержать перечень процедур, сгруппированных по нескольким направлениям:
• – проверка соблюдения
  требований действующего трудового, гражданского и налогового законодательства;
• – проверка
  документального оформления расчетов с персоналом;
• – проверка правильности
  отражения операций в бухгалтерском учете в соответствии с начислениями и
  удержаниями из заработной платы;
• – проверка достоверности формирования отчетных данных.

Этапы аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка
расчетов с персоналом охватывает ряд последовательных этапов.

Этап 1. Проверка правомерности и законности существующих трудовых отношений.

В рамках данного этапа проводится проверка соблюдения прав работников организации, на основании аудиторский доказательств, полученных при проверке правильности оформления внутренних нормативных актов, приказов о приеме и увольнении работников, трудовых и гражданско–правовых договоров. Так, при проверке трудовых и иных договоров проводится оценка на их соответствие нормам трудового законодательства.

Этап 2. Проверка первичной документации по начислению и выплате заработной платы предусматривает оценку правильности оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, платежных и расчетных документов, в том числе и документов по неполученной в срок заработной платы.

Аудитору необходимо проверить, используются ли в организации унифицированные формы первичной документации в части учета рабочего времени каждого работника. Работодатели обязаны вести табели учета рабочего времени, а аудитор, в свою очередь, проверят правильность их заполнения.

В первую очередь это касается привлечения работников на дополнительные работы в выходные и праздничные дни и предоставление отпусков. Так, при привлечении работников к работе в выходные и праздничные дни аудитор должен проверить наличие письменного согласия работника на работы в указанные периоды.

Этап 3. Проверка правильности и обоснованности начисления заработной платы. В рамках данного этапа проводится проверка обоснований для проведения начислений, их полнота точность измерения и стоимостная оценка.

С этой целью проверяются такие документы, как табели учета рабочего времени, платежные ведомости, лицевые счета и др. Следует иметь в виду, что перечень первичной документации зависит от применяемой в организации системы оплаты труда, которая устанавливается внутренними нормативными актами и трудовым договором.

Так, если в организации используется повременная система оплаты труда, то проверяются табеля учета рабочего времени и правильность применения тарифных окладов (ставок). Если применяется сдельная форма оплаты, то проверке подлежат наряды, а так же утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки.

В случае применения договоров гражданско – правового характера проверке подлежат договоры, сметы и акты приемки выполненных работ.

В ходе проверки проводится подтверждение правильности начисления основной и дополнительной заработной платы. Также проводится проверка обоснованности начисления различных доплат и компенсационных выплат.

При проверке оплаты за
неотработанное время необходимо проверить правильность исчисления среднего
заработка, который используется для расчета пособий по временной
нетрудоспособности, основных и дополнительных отпусков, оплату компенсаций за
неиспользованный отпуск, выплату пособий при увольнении и др.

Тщательно проверяются
предусмотренные трудовым договором стимулирующие выплаты, к которым относятся
премии и иные поощрения. Поскольку законодательно порядок и условия начисления
стимулирующих выплат не регулируется, то аудитору необходимо установить
соответствие периода их начисления с внутренними нормативными документами.

Также проверяется соблюдение требования ст. 136 ГК РФ в части порядка выплаты заработной платы, а именно: выплата отпускных осуществляется не позднее чем за 3 дня до его начала, а заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в сроки, установленные внутренними нормативными актами.

Этап 4. Проверка обоснованности, правомерности и полноты удержаний из заработной платы. Все виды удержаний, производимых из заработной платы, можно разделить на 3 группы:

1. – обязательные;
2. – по инициативе
   работника;
3. – по инициативе
   организации.

При проверке удержаний
необходимо иметь в виду, что их совокупный размер не может быть более значений,
допустимых ст. 138 Трудового кодекса РФ, а именно: не более 20 % на общих
основаниях, и не более 50 % в случаях, предусмотренных законодательством.

• Основным видом являются
  обязательные удержания, включающие налог на доходы физических лиц и удержания
  по исполнительным листам. При проверке удержаний по НДФЛ аудитор проверяет:
• – правильность
  определения налогового статуса организации;
• – правильность
  применения налоговых ставок;
• – правильность
  формирования налогооблагаемой базы и обоснованность предоставления налоговых
  вычетов;
• – своевременность удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.

Помимо НДФЛ в
обязательном порядке производятся удержания на основе исполнительных листов. В
этом случае аудитор должен проверить порядок соблюдения удержаний по
исполнительным листам, полноту и своевременность проведения удержаний, а также
перечисление взыскателю.

Этап 5. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности.

В рамках данного этапа проводится проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерской финансовой отчетности, а также соответствия данных в бухгалтерских регистрах по начисленным и уплаченным суммам налоговых платежей, указанных в налоговых декларациях .

По итогам проведенной
проверки аудитор выдает аудиторское заключение, в котором выражает свое мнение
о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда о том, что
документация по расчетам с персоналом не содержит существенных искажений, а
также дает рекомендации, позволяющие избежать возникновения различных нарушений
в будущем.

Данные аудиторского заключения и документы работы
аудитора могут служить источником информации для повышения эффективности
организации работы персонала, совершенствования форм и систем оплаты труда и
даже, повышения уровня производительности труда работников.

Поэтому значение
аудита расчетов с персоналом по оплате труда выходит за рамки совершенствования
лишь самой системы бухгалтерского учета.

Некоторые предприятия,
особенно крупные, имеют службу внутреннего аудита. Данная служба осуществляет
проверку, в том числе и организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда.

Преимуществами формирования службы внутреннего аудита, стоит
отметить, возможность текущего контроля расчетных операций, операций по
начислению и удержанию из заработной платы. Своевременность расчётов с ИФНС и
органами социального страхования.

Однако, субъекты малого и среднего
предпринимательства, в виду высокого уровня затрат и небольшого штата
сотрудников, службу внутреннего аудита не формируют. Контроль за организацией
расчетов с персоналом по оплате труда на таких предприятиях, либо вообще не
осуществляется, т.к.

ведется единолично главным бухгалтером, либо
осуществляется на уровне руководства и главного бухгалтера, если ведется
отдельным бухгалтером, например, бухгалтером по учету заработной платы.

Соблюдение
установленных норм расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии должно
основываться не только на нормы, регулирующие бухгалтерский учет, но также на
нормы трудового, гражданского и налогового законодательства.

С началом
осуществления своей деятельности и формированием штата сотрудников, руководство
и бухгалтер предприятия, должны уделить особое внимание трудовым соглашениям,
Положению по оплате труда, Положению о премировании и другим локальным
нормативным актам.

Сегодня, необходимо отметить существенную проблему, с которой столкнулись как предприятия, так и сами работники.

Эта проблема называется «банковское рабство», ее суть заключается в том, что открыв расчетный счет в определенном банке, предприятие должно через этот же банк осуществлять перечисление работникам заработную плату, а следовательно, работники должны использовать зарплатные карты только этого банка. Нормативно такое условие нигде не закреплено, однако, при перечислении работнику заработной платы на карту в другом банке, как правило взымается комиссия.

Таким образом, на основании выше представленного материала, можно сделать следующие выводы:

– понятие оплата труда
и заработная плата, являются синонимами, однако рассмотрев некоторые подходы
авторов к определению данных понятий, нам удалось определить, что все-таки
между ними имеются отличия. В частности оплату труда в отличии от заработной
платы, можно рассматривать, и  как
процесс, и как экономическую категорию;

– синтетический и
аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, является важнейшим
участком бухгалтерского учета. В первую очередь это обусловлено с самим фактом
взаимодействия с персоналом, как основным фактором производства. Человеческие
ресурсы являются основой функционирования любого предприятия;

– аудит расчетов с персоналом по оплате труда является достаточно важным, поскольку данный раздел учета является трудоемким и требующим особого внимания со стороны бухгалтерской службы организации. Необходимость проведения аудита расчетов по оплате труда обусловлена осуществлением контроля за соблюдением, как работниками, так и работодателями действующего законодательства.

Источник: https://schetuchet.ru/audit-zarabotnoj-platy-osobennosti-organizacii-i-provedeniya-v-2019-godu/

Аудит расчетов по оплате труда

Обновление: 26 июля 2017 г.

Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству.

Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи проверки

В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:

• правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
• соответствия выполненных операций действующему законодательству;
• соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
• правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
• правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.

Какие документы проверяются

В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы.

Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы.

Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Какие учетные регистры подвергаются проверке

В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:

• правильность удержания налогов из начисленной заработной платы – проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
• правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу – проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методика проверки

Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.

Таблица 1. Методика проверки

Этап проверки

Сущность этапа
1 этап. Проверка первичной документации	На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной.
2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда	Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда	Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ	Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот.
5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам	Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности	Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:

• отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
• нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
• имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
• выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
• в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.

По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.

Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.

Форум для бухгалтера: Задайте вопрос и получите ответ эксперта

Источник: https://glavkniga.ru/situations/s504666

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Начисление зарплаты, удержания из нее, расчет налоговых платежей – трудоемкий процесс системы бухгалтерского учета юридического лица.

Такие операции постоянно повторяются и характеризуются своей многочисленностью. К особенностям указанного раздела учета можно отнести и регулярные изменения налогового законодательства в этой области.

Все перечисленные факторы усложняют аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: цели

В ходе проверки аудитор ставит следующие цели:

• изучение законности расчетов в сфере заработной платы;
• подтверждение соответствия учета действующим стандартам и нормативно-правовым актам, определяющим порядок начисления и выплаты зарплаты;
• оценка эффективности установленных у работодателя форм и систем оплаты труда;
• установление полноты аналитического учета зарплаты;
• проверке полноты начисления и перечисления в бюджет НДФЛ, начисления и расчетов по ЕСН.

Задачи аудита

Аудит зарплаты позволяет решить множество задач. В первую очередь, своевременная проверка операций по начислению зарплаты позволяет предприятию получить аудиторское заключение с указанием ошибок и недочетов в бухгалтерском учете, рекомендации по оптимизации форм и систем оплаты труда.

В дальнейшем такое заключение дает возможность работодателю привести в соответствие с законодательством бухгалтерский учет, без экономических потерь и штрафных санкций пройти налоговую проверку, в более короткие сроки провести процедуру ликвидации, реорганизации, реструктуризации.

Какие документы проверяет аудитор?

Базой для проведения аудита заработной платы являются следующие документы:

• штатное расписание;
• трудовые соглашения, дополнения к ним, коллективный договор при его наличии;
• приказы, регулирующие начисление заработной платы;
• правила внутреннего трудового распорядка;
• положения, регламентирующие систему премирования в организации.

Также для составления полноценного аудиторского заключения аудитору необходимо изучить первичные документы, учетные регистры по начислению зарплаты и удержаний из нее, бухгалтерскую отчетность юридического лица и формы налоговой отчетности для проверки состояния расчетов по НДФЛ и ЕСН.  статью: → “Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. (проводки по счету 73)”

Источники информации	Формы документов
Первичные документы	·         Кадровые приказы; ·         Личные карточки; ·         Табели; ·         Маршрутные листы, наряды на сдельную работу, рапорт о выработке
Учетные регистры	·         Расчетная, расчетно-платежная ведомость; ·         Ведомости, журналы-ордера по счетам 70, 68, 69; ·         Шахматная и оборотная ведомость; ·         Главная книга
Формы отчетности	баланс,  расчет по НДФЛ и ЕСН

Последовательность аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит зарплаты выполняется в определенной последовательности. В рамках его можно предложить такие шаги, как установление:

1. правильности составления внутренних нормативных актов, регламентирующих прием, увольнение, перемещение работников;
2. эффективности применения различных систем оплаты труда;
3. соблюдения законодательства по труду;
4. полноты удержаний из заработка, начислений и уплаты ЕСН;
5. правильности отражения операций по заработной плате на счетах бухучета и в отчетности.

Аудит НДФЛ и страховых начислений

Учет удержаний из зарплаты работников должен обеспечивать возможность простой идентификации налогоплательщика – физического лица, видов полученных доходов и вычетов, которые были ему предоставлены.

Аудит бухгалтерского учета НДФЛ подразумевает анализ синтетического учета, проверку правильности предоставления налоговых вычетов, определения необлагаемых доходов, полноты и своевременности перечисления подоходного налога в бюджет.

Основные источники информации: главная книга, ведомости и журналы-ордера по счетам 70 и 68, расчетные ведомости, формы налоговых отчетов, налоговые карточки.  статью: → “Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда.

Проводки, пример”

Проверка страховых взносов включает изучение карточек индивидуального учета, оборотов и остатков по счету 69, платежных поручений, подтверждающих факт перечисления ЕСН в бюджет.

Оформление итогов проверки

По завершении проверки аудитор обязан предоставить заказчику акт проверки, основной частью которого является аудиторское заключение. Проверяющий также имеет возможность отказаться от предоставления заключения, если тому есть веские причины.

Заключение может быть:

• положительным в случае, когда учет труда полностью соответствует действующему законодательству, а сведения, указанные в бухгалтерской и налоговой отчетности, достоверны;
• условно-положительным, когда в целом учет хозяйственного субъекта организован с учетом требований законодательства, но в процессе проверки установлены незначительные нарушения, либо несущественные, легко устранимые искажения показателей отчетности;
• отрицательное, когда показатели отчетности организации не соответствуют фактическим показателям учета либо бухгалтерский учет начисления зарплаты ведется с грубыми нарушениями законодательства.

Аудитор имеет право отказаться от выдачи заключения. Отказ доложен быть обоснованным и допускается в определенных случаях.

Например, заказчик ограничил доступ проверяющего к документации, не предоставил необходимые и запрашиваемые аудитором сведения, в результате чего у него нет возможности сформировать объективное мнение о состоянии бухучета зарплаты в организации.  статью: → “Расчеты и проводки при выплате аванса по заработной плате”

Распространенные ошибки в учете

Аудитор в процессе деятельности зачастую сталкивается с однотипными ошибками, которые можно сгруппировать следующим образом:

• нарушения правил ведения первичных документов;
• несвоевременное удержание НДФЛ и перечисление сумм налога в бюджет;
• ошибки в определении величины отпускных и больничных.

На практике зачастую не уделяется необходимого внимания требованиям к заполнению первичных и оправдательных документов по учету рабочего времени, выработки и начисления зарплаты (табелей, справок, карточек, нарядов).

Во многих случаях у бухгалтера вызывает сложность включения в базу налогообложения НДФЛ и ЕСН дополнительных выплат и выплат компенсационного и социального характера. Рекомендуем ознакомиться с примером аудиторского заключения по проверке расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний из зарплаты и начисления и перечисления ЕСН.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1. Бухгалтером предприятия ошибочно перечислена уволившемуся сотруднику сумма, большая положенной к выдаче на руки зарплаты. Сотрудник отказывается добровольно вернуть излишне полученные деньги. Какие законные способы взыскания можно применить к работнику?

Ответ. В соответствии с ТК с работника можно взыскать излишне выданную зарплату в следующих случаях:

• если работник не выполнил нормы, и этот факт признан комиссией по трудовым спорам;
• если работник осуществил некие неправомерные действия, которые привели к излишне выплаченной зарплате. При этом незаконность его деяний должна найти подтверждение в суде;
• при допущении счетной ошибки. При этом законодательство не детализирует понятие счетной ошибки. В общем под этим термином подразумевается ошибка при подсчете зарплаты.

Излишне выданные суммы скорее относятся не к счетной, а к технической ошибке. К такой же ошибке относится сбой в программе.

Поэтому в рамках закона юридическое лицо должно обратиться в суд с просьбой обязать бывшего работника возвратить излишне полученные средства.

Но гарантий того, что решение, приятое судом, будет в пользу работодателя, нет. Единственным способом возврата средств является добровольное согласие работника.

Вопрос № 2. В ходе аудиторской проверки установлено, что в апреле прошлого года заработная плата охранника Демакова А.В. была начислена исходя из оклада начальника смены Семенова И.В., который на 500 рублей выше. В следующем месяце при расчете зарплаты излишне выплаченные средства были удержаны. Правомерны ли действия бухгалтера?

Ответ. Из заработка работника в рамках закона можно удержать:

• аванс, который был ранее выдан в зарплату и не отработан;
• аванс, который был ранее выдан на командировки;
• суммы, которые были переплачены в результате счетной ошибки;
• если работник получил отпуск, который не отработал на момент прекращения трудовых отношений.

Случай ошибочного начисления заработной платы в связи с неправильным применением оклада не подходит ни под один из перечисленных случаев. Она возникла по вине работодателя. Поэтому удержание излишне начисленной работнику суммы заработка в апреле является неправомерным.

Вопрос № 3. Бухгалтером предприятия по приказу директора были удержаны из заработка работника суммы, ранее выданные в подотчет, по которым не предоставлены авансовые отчеты. Правомерно ли такое удержание?

Ответ. Возврат выданных в подотчет и не израсходованных денежных средств, по которым не представлены авансовые отчеты в определенные сроки, является обязанностью работника.

Однако перечень ситуаций, когда работодатель без согласия сотрудника имеет право выполнить удержания из зарплаты, установлен законодательством и является исчерпывающим.

  Поэтому удержание невозвращенных в срок подотчетных сумм из заработка  без письменного согласия работника не является законным.

Вопрос № 4. Как правильно оформить результаты проверки расчетов по зарплате аудитором?

Ответ. По завершении работы аудитор составляет акт проверки. Основная его часть –  аудиторское заключение. Как таковой типовой формы документа, установленной законом, не существует. Его составляют в произвольной форме. Важно, чтобы акт проверки содержал обязательные разделы:

• данные о лице или компании, проводившей проверку;
• сведения о клиенте;
• перечень проверенных разделов бухгалтерского учета и документов;
• заключение аудитора с перечнем установленных нарушений;
• рекомендации по оптимизации бухучета расчетов по зарплате, приведению его в соответствие требованиям законодательства.

Вопрос № 5. Положением по премировании закреплена возможность выплаты сотрудникам организации премий и подарков к памятным и юбилейным датам. В бухгалтерских расчетах эти суммы отражаются в составе затрат на зарплату при расчете прибыли для налогообложения. Соответствуют ли эти действия требованиям законодательства?

Ответ. Расходы, связанные с премированием сотрудников к юбилеям и праздникам, не связаны с результатами деятельности предприятия. Поэтому эти издержки не включаются в затраты для расчета налога на прибыль.

Кроме того, премии, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, облагаются страховыми взносами.

Сами же затраты на оплату страховых взносов законодательство не запрещает учитывать при определении размера налога на прибыль.

Источник: https://online-buhuchet.ru/audit-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda/

Аудит оплаты труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически, отличаются разнообразием и спецификой.

В данной статье рассмотрены практические примеры, в которых проанализированы сложные и актуальные вопросы по оплате и стимулированию труда работников, показаны возможности аудита оплаты труда, выполняемого с целью снижения налоговых рисков и устранения возможных конфликтных ситуаций со стороны работников. Представлены рекомендации по решению сложных и неоднозначных вопросов оплаты и стимулирования труда, которые основаны на положениях нормативных и законодательных актов, разъяснениях официальных органов.

Любой аудит — это независимая проверка и оценка деятельности организации специалистом-профессионалом или независимой организацией на договорной основе. Особенностью аудита, проводимого в последнее время, является следующий факт: заказчики, которые оплачивают обязательный или инициативный аудит, хотят получить дополнительные или сопутствующие аудиту услуги.

Как правило, это рекомендации профессиональных аудиторов по снижению рисков предпринимательской деятельности организации. В частности, клиенты нередко просят:

• провести аудит по оплате труда;

• проверить соблюдение трудового законодательства;

• проанализировать допущенные ошибки;

• составить подробный отчет о нарушениях;

• дать рекомендации для устранения нарушений в отчете.

Рекомендации, которые дают аудиторы, помогают избежать целого ряда ошибок, особенно в сложных и неоднозначных ситуациях, связанных не только с методами учета труда и заработной платы, но и с экспертизой кадровых документов и локальных нормативных актов организации. Грамотное и профессиональное решение вопросов оплаты и стимулирования труда снижает риски конфликтных ситуаций, влияет на экономическую и финансовую составляющие работы организации в целом.

Оценку эффективности системы внутреннего контроля по операциям, связанным с оплатой труда, аудиторы начинают с наличия локальных нормативных актов организации. Это объясняется тем, что сначала необходимо выяснить, имеются ли в организации внутренние системные документы, прямо или косвенно регулирующие вопросы оплаты труда.

Такими основными документами являются:

• коллективный трудовой договор;

• положение об оплате труда;

• внутренний трудовой распорядок;

• положение по премированию.

Изучение содержания данных документов позволяет установить, соответствуют ли внутренние положения требованиям ТК РФ. Отсутствие указанных документов или их противоречие ТК РФ свидетельствует о системных ошибках в вопросах оплаты и стимулирования труда.

Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда представлены в таблице.

Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Этапы аудита расчетов по оплате труда	Цель аудиторских процедур	Способы получения аудиторских доказательств
Аудит правомерности и соблюдения законности трудовых отношений	Проверка соблюдения прав и обязанностей работников	Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о приеме на работу, трудовых договоров, приказов об увольнении работников
Аудит правильности начисления заработной платы (проверка правильности применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок и выплат компенсационного и стимулирующего характера	Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка	наличие и правильность оформления первичных документов по учету труда и заработной платы; сверка данных по взаимосвязанным первичным документам по учету труда и заработной платы; выборочный арифметический контроль расчетов среднего заработка, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности
Аудит правомерности применяемых выплат стимулирующего и компенсационного характера	Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка	Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о премировании и иных награждениях
Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете	Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка	контроль расчетов по НДФЛ; проверка документальной обоснованности прочих удержаний (наличие решений суда, заявлений работников); контроль за максимальным удержанием из заработной платы
Аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в финансовой отчетности	Представление, раскрытие, анализ	Сверка показателей финансовой отчетности с регистрами синтетического и аналитического учета по оплате труда

Из представленного объема аудиторской работы проанализируем спорные и сложные ситуации, связанные непосредственно с начислением и выплатой заработной платы, а также с выплатами стимулирующего характера.

Спорные ситуации начисления и выплаты заработной платы

Практика показывает, что зачастую работодатель и работник не вполне понимают свои права и обязанности, связанные с начислением и выплатой заработной платы.

Правовые отношения по оплате труда регулируются трудовым законодательством (понятие, размеры и порядок выплаты заработной платы установлены гл. 21 ТК РФ). Работнику заработная плата определяется трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).

Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

• ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
• Аудитор при проверках прежде всего исследует обязательные документы кадрового учета, а также документооборот по заработной плате: расчетные листки, лицевые счета работников, платежные ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера, реестры к платежным ведомостям в случае перечисления выплаты зарплаты на карточки работников и др.
• Кроме выявления фактов несвоевременной выплаты зарплаты, аудитор обязательно проверит выплату денежных сумм по оплате отпуска в установленный срок (не позднее чем за три дня до наступления периода отпуска), а также случаи невыплаты расчетных сумм в день увольнения работника.
• ЭТО ВАЖНО

Денежные суммы считаются выплаченными не с момента отправки расчетных документов в банк, а с момента получения их именно работником. Особенно важно это учитывать в случаях, когда зарплата перечисляется на индивидуальный карточный счет работника в банке.

Работодатели, устанавливая в правилах внутреннего трудового распорядка дни выплаты заработной платы, часто считают своей обязанностью выплатить заработную плату в срок выполненной работы, если бухгалтерия работодателя направляет в банк расчетные документы в указанные для выдачи зарплаты дни. При этом образующаяся несвоевременная выплата причитающихся работнику сумм по оплате труда грозит не только компенсацией в полном объеме, но и привлечением работодателя к административной ответственности (ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

На практике часто задают вопрос: «Можно ли платить зарплату один раз в месяц, если работники написали заявление с такой просьбой, и можно ли внести соответствующий пункт в локальный нормативный акт?».

В этом случае руководству организации не следует забывать, что данный пункт ухудшает положение работников по сравнению с действующим трудовым законодательством (ст. 8 ТК РФ).

Не следует включать в трудовые договоры формулировку «с оплатой согласно штатному расписанию» вместо указания конкретного размера заработной платы.

Условия оплаты труда (размер тарифной ставки (оклада), доплаты, надбавки, поощрительные выплаты) — это обязательные условия трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Аудиторы обращают внимание сотрудников финансовых служб на то, что при проверках организации государственными инспекторами труда важно, чтобы размеры зарплаты, установленные в трудовых договорах, в штатном расписании совпадали и соответствовали суммам, включенным в ведомости на выплату заработной платы. Именно с этой целью в организации должен быть принят локальный нормативный акт, регламентирующий порядок и основания для начисления зарплаты по существующим в организации системам оплаты труда.

Особое внимание стоит уделить так называемым счетным ошибкам.

ПРИМЕР 1

Бухгалтерией организации была ошибочно (дважды) перечислена заработная плата на банковский карточный счет сотрудника. Ошибка обнаружена после того, как сотрудник уволился. Будет ли это являться счетной ошибкой и можно ли взыскать с сотрудника данную сумму? Как поступить в случае, если сотрудник откажется добровольно вернуть деньги?

1) если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

2) если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом (ч. 4 ст. 137 ТК РФ);

3) если была допущена счетная ошибка.

Понятие «счетная ошибка» ст. 137 ТК РФ не раскрывает.

На практике под данным понятием понимают арифметическую ошибку, то есть ошибку, которая была допущена при проведении арифметических подсчетов, когда были неправильно применены математические действия (умножение, сложение, вычитание, деление) (письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1 «Об удержании из заработной платы сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок»).

Таким образом, заработная плата, излишне выплаченная работнику, может быть с него взыскана в случае счетной ошибки. При этом счетной следует считать ошибку, допущенную в арифметических действиях, связанных с подсчетом.

В данной ситуации бухгалтерией совершены ошибочные действия технического характера, которые к счетным ошибкам не относятся. Даже в том случае, если организация обратится в суд с просьбой взыскать с работника излишне выплаченную зарплату, судебное решение может быть не в пользу организации (Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17).

К СВЕДЕНИЮ

Технический сбой в компьютерной программе к счетным ошибкам не относится. Это значит, что возврат излишне начисленной и выплаченной зарплаты допускается только в случае добровольного согласия работника.

Приведем еще один типичный пример на тему «счетной ошибки».

ПРИМЕР 2

В начислении заработной платы произошла ошибка: была применена тарифная ставка, соответствующая более высокой должности. В итоге сотрудник в день выдачи зарплаты получил незаработанную сумму.

Вправе ли организация уменьшить зарплату работника в следующем месяце?

Согласно ч. 2 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Таким образом, перечень случаев удержания заработной платы является закрытым.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением «счетной ошибки».

В рассматриваемой ситуации была выявлена ошибка, состоящая в том, что при подсчете среднего заработка была применена тарифная ставка, не подлежащая использованию (более высокой должности).

Такая переплата не признается счетной ошибкой, так как произошла по вине работодателя в связи с неправильным применением положения о начислении заработной платы.

Аналогичные разъяснения были даны в Определении Московского областного суда от 12.10.2010 № 33-19764.

Таким образом, рассматриваемый случай удержания заработной платы не соответствует трудовому законодательству, в связи с чем работодатель не вправе удерживать заработную плату с работника из-за применения тарифной ставки, которая применению не подлежала.

ПРИМЕР 3

Работник не отчитался за выданные ему под отчет суммы и добровольно не погашал свою задолженность. Можно ли издать приказ и удержать эти суммы из заработной платы работника?

Согласно ст. 137 ТК РФ установлено, что удержания из заработной платы работника без его добровольного согласия производятся только в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Из абз. 3 ч. 2 ст.

137 ТК РФ следует, что удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных данной статьей. В свою очередь, удержание из зарплаты работника невозвращенных подотчетных сумм данной статьей не предусмотрено.

Поэтому следует принять во внимание мнение Роструда (письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0): «В случае, если работник своевременно не вернул в кассу остаток неиспользованных средств, то следует получить его письменное согласие на удержание таких сумм».

Поскольку в рассматриваемом случае согласие на удержание подотчетных сумм из заработной платы от работника не получено, работодатель не вправе удерживать их из заработной платы работника. При этом работодатель вправе взыскать подотчетные суммы через суд.

Премии и вознаграждения: типичные ошибки и спорные моменты

Согласно ст. 129 ТК РФ стимулирующие выплаты — это одна из составляющих частей заработной платы. При этом в организации локальным нормативным актом может быть утвержден перечень выплат стимулирующего характера. Например, к выплатам стимулирующего характера отнесены следующие выплаты:

• за интенсивность и высокие результаты работы;

• за качество выполняемых работ;

• за стаж непрерывной работы, выслугу лет;

• за выполнение особо важных и срочных работ;

• за ученую степень (звание);

• премиальные по итогам работы организации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Не все выплаты стимулирующего характера могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, даже если они указаны в локальных нормативных актах организации.

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, которые учитываются при расчете налога на прибыль, отнесены начисления стимулирующего характера:

• премии за производственные результаты;

• надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство;

• высокие достижения в труде и т. д.

Источник: https://www.profiz.ru/peo/8_2013/audit_oplaty_truda/