Формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете: проводки по начислению, расчет, инвентаризация оценочных обязательств

Здравствуйте, уважаемые читатели блога zup1c. Последнее время в своей консультационной деятельности я довольно часто сталкиваюсь с вопросами учета «Оценочных обязательств».

Как правило необходимость настроить расчет обязательств возникает в редакции ЗУП 3.0, поскольку по сравнению с 2.

5 она умеет рассчитывать не только по нормативному методу, но и по методу МСФО.

Поэтому в сегодняшнем материале я не буду касаться нормативного метода, а подробно расскажу, как настроить расчет Оценочных обязательств по методу МСФО в ЗУП 3.0. Также в этой статье я постараюсь простым русским языком немного пояснить что такое оценочные обязательства и для чего они нужны.

Что такое Оценочные обязательства, кто обязан считать и какие методики существуют

Немного поясню, что такое «Оценочные обязательства» (объясню на пальцах, поэтому пожалуйста сильно не ругайтесь).

Это понятие из БУ, в НУ используется термин «Резерв» и его в рамках этой статьи мы рассматривать не будем.

По своей сути ОО на отпуск это то, сколько нам надо в текущем месяце средств, чтобы выплатить компенсацию за неизрасходованные отпуска всем сотрудникам (если мы вдруг соберемся всех уволить).

Каждый месяц у сотрудника увеличивается остаток отпуска (если он его не расходует) и соответственно увеличивается обязательство перед сотрудником.

Его можно рассчитать умножив текущий остаток отпуска сотрудника на его текущий средний заработок и полученнная сумма накапливается по всем сотрудникам. На этом и основан принцип расчета.

Естественно учитывается ОО, накопленные в прошлых месяцах и расход из ОО (если у сотрудника случился отпуск). Подробно с цифрами посмотрите чуть ниже.

В соответствии с ПБУ 8/2010 вести в Бухгалтерском учете «Оценочные обязательства» должны все организации, кроме субъектов малого предпринимательства. Организация вправе выбрать методику расчета обязательств самостоятельно. Разработчики ЗУП 3.0 предлагают пользователям две методики:

Именно о второй методике пойдет речь в этой статье.

Настройка расчета оценочных обязательств по методу МСФО в ЗУП 3.0

Давайте начнем с того, что в ЗУП 3.0 многие возможности по-умолчанию скрыты и необходимо сделать определенные настройки, чтобы появились нужные документы или виды начислений. Этот принцип относится и к функционалу расчета Оценочных обязательств.

Чтобы подключить возможность расчета Оценочных обязательств необходимо зайти в сведения об организации (раздел главного меню «Настройка» -> «Реквизиты организации») и на закладке «Учетная политика и другие настройки» выбрать пункт «Оценочные обязательства (резервы) отпусков».

После сохранения этой настройки в программе станет доступен ещё один документ, который называется «Начисление оценочных обязательств по отпускам». Он будет доступен в разделе главного меню «Зарплата».

По своей сути это ещё один ежемесячный документ такой же, как и документ «Начисление зарплаты и взносов», как и документ «Отражение зарплаты в бухучете». Чтобы стало понятно, как с ним работать, давайте рассмотрим пример.

Предположим, что наша организация только-только появилась, и мы начинаем вести учет с нуля с Января 2016 года. У нас есть два сотрудника, которым мы начисляем зарплату за Январь (подробно о последовательности расчета зарплаты можете почитать в этой серии статей).

После этого мы должны ввести документ «Отражение зарплаты в бухучете» (в этой статье Вы можете подробнее почитать о том, для чего этот документ используется и какую роль он играет в процессе обмена с программой 1С Бухгалтерия 3.0, а здесь более подробно про сам обмен). Очень важно понимать, что этот документ должен быть ОБЯЗАТЕЛЬНО введен перед созданием и заполнением документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам».

Всё дело в том, что документ «Отражение…» также претерпел некоторые изменения, когда мы включили в программе возможность расчета оценочных обязательств. В нем появилась вкладка «Выплата отпусков за счет оценочных обязательств».

На этой вкладке будут отражаться отпуска, начисленные за счет оценочных обязательств (по сути все отпуска, кроме тех случаев, когда не накоплено достаточно резерва). Соответственно начисление отпуска за счет оценочных обязательств будет уменьшать остаток накопленного обязательства и это будет учитываться при формировании документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам».

• Именно по этой причине сначала вводиться «Отражение…», а уже потом «Начисление оценочных обязательств».
• В Январе у наших сотрудников не было отпусков, поэтому вкладка «Выплата отпусков за счет оценочных обязательств» окажется пустой, но чуть ниже мы начислим отпуск и посмотрим какие данные сюда попадают.
• 

После ввода документа «Отражение …» создаем документ «Начисление оценочных обязательств». С этим документом работать достаточно просто. Указываем месяц начисления и жмем «Заполнить». В результате на вкладке «Расчет обязательств и резервов по отпускам» (вторая слева) по каждому сотруднику заполниться некоторая информация, требуемая для расчета и сам расчет.

Итак, что это за информация. Во-первых, это «Остаток отпуска» по каждому сотруднику. В нашем случае на момент заполнения документа сотрудники отработали чуть меньше месяца и поэтому у каждого накопилось по 2,33 дня из положенных 28 дней за год (28/12*1 = 2,33).

Во-вторых, это «Средний заработок». В нашем случае сотрудники отработали в организации только Январь. Отработан был весь месяц, а так как я отразил прием с 1 января, то Январь будет учтен полностью, т.е. 29,3 дня. Поэтому у Иванова 40 000 (нач. за Январь)/29,3 = 1 365,19, а у Петрова 30 000/29,3 = 1 023,89.

Далее стоит обратить внимание на колонку «Сумма обязательства (резерва)» и её подраздел «Исчислено». Сумма в ней получается путем умножения «Остатка отпуска» и «Среднего заработка»: Иванов – 2,33 * 1 365,19 = 3 180,89 и Петров — 2,33 * 1 023,89 = 2 385,66.

Подраздел «Накоплено» пока пуст, поскольку в прошлом месяце, по условиям примера, учет по организации ещё не велся (в Феврале он будет заполнен). Ну а поле «Зачтено» получается как разница «Исчислено»-«Накоплено» (также в Феврале это будет видно наглядно).

ПРИМЕЧАНИЕ: статья написана на основе релиза программы 3.0.25 и возможно, когда Вы изучаете этот материал, внешний вид документа будет другим, но скорее всего сама суть работы останется прежней.

Также стоит упомянуть о значениях в колонках «Страховые взносы обязательства (резерв)» и «Взносы в ФСС НС и ПЗ обязательства (резерва)». Как не трудно догадаться в них рассчитываются резервы взносов, это соответственно 30 % и 0,2 % для данного примера. Поля «исчислено», «накоплено» и «зачтено» заполняются аналогичным образом.

По каждой из трех колонок с наименованием «зачтено» программа считает сумму и эти три суммы попадают на вкладку «Обязательства и резервы текущего месяца» нашего документа.

Именно эти данные переносятся при синхронизации в 1С БУХ 3.

0 (в документ с аналогичным названием) и формируются проводки по оценочным обязательствам (в этой статье и здесь Вы можете подробнее почитать про синхронизацию).

Давайте теперь немного усложним ситуацию и повторим всё тоже самое для месяца начисления Февраль. Но перед этим увеличим оклад сотрудников на 5 000 руб. (чтобы увидеть, что средний заработок в Феврале увеличиться). Это можно сделать с помощью документов из журнала «Изменение оплаты сотрудников» (раздел «Расчет зарплаты»).

Далее начислим зарплату за Февраль и введем документ «Отражение…» (пока нет отпусков документ строгий ввод «Отражения…» перед начислением обязательств не так критичен, но лучше иметь привычку всегда вводить «Отражение…» перед начислением обязательств).

Далее создадим «Начисление оценочных обязательств». В нем мы увидим, что «Остаток отпуска» увеличился, у сотрудников накопилось ещё по 2,33 дня и в итог остаток составляет 4,67 дня за два месяца.

«Средний заработок» для Февраля также будет немного больше, так как за Февраль сотрудникам начислено на 5 000 больше, чем в Январе.

Итак, расчет среднего будет произведен с учетом дохода и отработанного времени за Январь и Февраль: Иванов (40 000 + 45 000)/(29,3+29,3) = 1 450,51 и Петров (30 000 + 35 000)/(29,3+29,3) = 1 109,22

Также стоит обратить внимания на то, как теперь заполняется группа полей «Сумма обязательства (резерва)»: «исчислено», «накоплено» и «зачтено». В данном случае поле «исчислено» рассчитывается как произведение накопленного отпуска и среднего заработка (4,67*1450,51 = 6 773,88 для Иванова). Поле «накоплено» содержит сумму накопленного оценочного обязательства.

В нашем случае это сумма оценочного обязательства, которая была рассчитана в Январе — 3 180,89 для Иванова. И наконец поле «зачтено» рассчитывается как разница «исчислено» и «накоплено» (6 773,88 – 3 180,89 = 3 592,99).

Также, как и в январском документе, здесь тоже суммируется колонка «зачтено» и сумма (3 592,99 + 2794,40 = 6387,39) попадает на первую вкладку документа. Именно это и есть рассчитанное обязательство.

Аналогичным образом считаются суммы для страховых взносов.

Теперь мне лишь осталось продемонстрировать ситуацию, когда у сотрудника наступает отпуск. Давайте отправим Иванова в марте в отпуск на 7 дней.

После этого начислим зарплату за Март и сформируем документ «Отражение зарплаты…» за Март. Чуть выше я уже писал, что в этом документе появилась вкладка «Выплата отпусков за счет оценочных обязательств».

Сейчас в Марте на этой вкладке появится запись, у Иванова будет списана все накопленные за Январь и Февраль обязательства.

Это списание будет учитываться, когда произойдет расчет документа «Начисление оценочных обязательств» за Март.

Также в документе «Отражение зарплаты…» за март стоит обратить внимание на самую первую вкладку «Начисленная зарплата и взносы».

Дело в том, что у нас за первые два месяца работы по Иванову накопилось не достаточно Оценочных обязательств, чтобы полностью покрыть семидневный отпуск (честно говоря сотрудник вообще пока не имеет права на отпуск, но этот вопрос мы опустим и рассмотрим саму суть работы механизма расчета обязательств).

Поэтому отпуск здесь отражен двумя строчками. Первая строка — это отпуск за счет обязательств (списываются все имеющиеся) и вторая строка – это оставшаяся часть отпуска. После переноса документа «Отражения…» в БУХ по первой строке будут сформированы проводки ДТ 96 КТ 70/69, а по второй ДТ (счет затрат) КТ 70/69.

1. Ну а теперь давайте посмотрим, как у Иванова в марте рассчитаются Оценочные обязательства, после того как обязательства за Январь и Март были списаны.

Обратите внимание, что у Иванова в колонке «Накоплено» нет никаких сумм. Это означает, что документ «Начисление оценочных обязательств» учитывает суммы, которые были списаны в «Отражении зарплаты …» и поэтому критически важным является последовательность ввода этих документов: сначала «Отражение …», а потом «Начисление оценочных обязательств».

Также обратите внимание, что в марте у Иванова вообще нет остатка отпуска. Это верно поскольку 7 дней отпуска были предоставлены частично авансом и на конец марта у сотрудника накоплено 2.33 * 3 = 7 дней и они все были израсходованы. Поэтому обязательства начнут вновь накапливаться с Апреля.

Вот такой, механизм расчета Оценочных обязательств по методу МСФО был реализован в ЗУП 3.0. Конечно, в рамках одной статьи я не в полной мере описал все особенности работы с этим механизмом, поэтому если у Вас возникнут какие-то вопросы можете написать мне, я постараюсь помочь.

или вступайте в группы в социальных сетях, где все материалы также регулярно публикуются:

• вконтакте;
• YouTube канал;
• одноклассники.

Источник: https://www.zup1c.ru/2016/01/10/chto-takoe-ocenochnye-obyazatelstva-i-kak-nastroit-ix-raschet-po-metodu-msfo-v-1s-zup-3-0/

Инвентаризация резервов по отпускам на конец года

Начиная с 1 января 2011 года формировать оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете должны все организации. Такая обязанность появилась в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждённого Приказом Минфина России от 13.12.

2010 № 167н (ПБУ 8/2010). Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такие предприятия формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.

Цель создания любого оценочного обязательства – реальное отражение в бухгалтерской отчетности организации ее финансового состояния.

Иначе говоря, участникам (акционерам) общества на отчетную дату должна быть представлена информация о том, что у организации имеются обязательства перед ее работниками по оплате предстоящих отпусков и обязательства перед внебюджетными фондами по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных.

Несмотря на то, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», с 1 января 2011 года в бухгалтерском учете понятие «резервы на предстоящую оплату отпусков работникам» уже не применяется.

Связано это с отменой п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Таким образом, перед бухгалтером больше не ставится цель равномерного включения предстоящих расходов (в том числе и на предстоящую оплату отпусков) в издержки производства или обращения отчетного периода.

Обратите внимание! В ПБУ 8/2010 обязательства по оплате предстоящих отпусков, в том числе компенсаций за неиспользованные отпуска, не перечислены среди оценочных обязательств. Однако, все условия пункта 5 ПБУ 8/2010, необходимые для признания оценочного обязательства, одновременно соблюдаются:

• во-первых, у работников ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска согласно ТК РФ, но достоверно неизвестно, когда обязательство по выплате отпускных будет исполнено (болезнь, увольнение работника или другие причины переноса отпуска);
• во-вторых, размер обязательств может меняться (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, определяется из расчета двенадцати месяцев, предшествующих отпуску), но его можно ежемесячно обоснованно и достоверно оценить;
• в-третьих, выплата отпускных осуществляется за счет сохранения средней зарплаты работника, уменьшая при этом экономическую выгоду организации.

Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, однако указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему (п.

15 ПБУ 8/2010). Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации. Кроме этого организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ от 09.09.2011 «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям.

Возможные проводки по оценочным обязательствам приведены в таб. 1.

Таблица 1. Операции по признанию и начислению в бухучете оценочных обязательств по отпускам

Содержание операции	Проводка
Признание оценочных обязательств	Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 96
Начисление отпускных с учетом страховых взносов за счет оценочных обязательств	Дебет 96 Кредит 70, 69.
Начисление отпускных с учетом страховых, если накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно на оплату отпусков	Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 70, 69.
Списание остатков оценочных обязательств, если организация приняла решение со следующего года не формировать оценочные обязательства по отпускам (имея такое право)	Дебет 96 Кредит 91
Остаток (избыточность) оценочных обязательств на конец отчетного периода учитывается при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату	Счет 96 не закрывается, поскольку обязательство по предоставлению отпусков работникам не прекращается на последнее число отчетного периода

Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков». Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников.

Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует статья 324.1 НК РФ. На основании пункта 1 этой статьи налогоплательщики, решившие формировать резерв на оплату отпусков, в учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

• способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год);
• предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов);
• ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отразить размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.

Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы.

Источник: https://impotencemeds.info/korrektirovka-rezervov-otpuskam/

Проводки по резервам отпусков

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете учитывается, как оценочное обязательство. Его должны создавать все организации, кроме тех, кто попадает под категорию малых. Он формируется по правилам, прописанным в статье 324.1 НК РФ.

Резерв для отпусков рассчитывается на основании среднего заработка работников (при этом нужно еще учитывать и страховые взносы). Определяют резерв следующими способами:

• На последний день месяца
• На последний день квартала
• На последний день года

В первом случае процесс займет слишком много времени и работы, в последнем – пострадает объективность. Он удобен для тех фирм, которые сдают только итоговую отчетность по году. Наиболее удачный – второй способ.

Учитывается резерв на отпуск по дебету затратных счетов заработной платы 20-е, 44, 08 и кредиту 96 счета.

Как рассчитать резерв

Первый способ — по среднему заработку на последний день квартала (или месяца, года – в зависимости от того, какой период утвержден по организации).

1. Определить общее количество всех дней отпуска вместе с дополнительным для каждого сотрудника, а затем их суммарное количество для всего подразделения работников, по которым рассчитывается резерв
2. Определить средний заработок по всему подразделению: сумму зарплаты сотрудников за квартал (месяц, год) разделить на количество дней периода, а затем на количество работников подразделения
3. Расчет резерва по подразделению с учетом взносов: сумму среднедневного заработка подразделения умножают на общий тариф (ПФР+ФФОМС+ФСС+НС) страховых взносов. Полученное значение складывают со средним заработком подразделения и эту сумму умножают на количество дней отпуска

Второй способ – пропорционально доле расходов на отпускные в общих затратах на зарплату

1. На конец года определяют норматив отчислений в резерв. Для этого сумму отпускных плюс компенсации за неиспользованный отпуск (без страховых взносов), предыдущего года делят на общую сумму расходов на начисление заработной платы, тоже прошлого года (без взносов)
2. Каждый отчетный период делают отчисление: к сумме расходов по зарплате текущего периода прибавляют страховые взносы, начисленные на эти начисления. Полученный результат умножают на норматив

Если выясняется, что сумма резерва слишком велика, то делают проводку Дебет 96 Кредит 91.1 – излишне начисленная сумма учитывается в прочих доходах.

Отчисления отпускных за счет резерва отражают: Дебет 96 Кредит 70, а взносы по ним — Дебет 96 Кредит 69 (по субсчетам).

Если резерв не учел всех расходов на отпускные, и денег не хватило, делают запись Дебет 97 Кредит 70 и 69. В следующем периоде, с накопленной суммы резерва, списывают отпускные: Дебет 96 Кредит 97.

Пример:

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20	96	Создан резерв на оплату отпусков	324 955	Бухгалтерская справка
96	70	Начислены отпускные	78 729	Ведомость по начислению заработной платы
96	69	Начислены страховые взносы	23 618,70	Ведомость по начислению заработной платы
70	68 НДФЛ	Удержан НДФЛ с суммы отпускных	10235	Ведомость по начислению заработной платы
70	50	Выплачены отпускные	68 494	Расходный кассовый ордер

Источник: https://saldovka.com/provodki/zarplata/rezervy-otpuskov.html

Инвентаризация резерва на оплату предстоящих отпусков

«Кадровый вопрос», 2012, N 8

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ПРЕДСТОЯЩИХ ОТПУСКОВ

В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму, начисленную в резерв за текущий год, и сумму фактических расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов и отчислений на травматизм, т. е. провести инвентаризацию (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

В бухгалтерском учете правила проведения инвентаризации установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.

N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

В ходе инвентаризации организация определяет фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков и сравнивает ее с фактической суммой отчислений в резерв. Это позволяет выявить разницу. Как учитывать эту разницу, зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.

• Возможны два варианта:
• 1) фактические расходы на оплату отпусков превысили начисленный за год резерв;
• 2) сумма резерва на конец года окажется больше суммы фактических расходов на оплату отпусков.

Минфин России в своем Письме от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/131 уточняет порядок проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета.

1. В Письме сообщается, что если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:
2. — превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года (вариант 1), то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда;
3. — оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года (вариант 2), то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
4. Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ инвентаризация резерва на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Если в результате инвентаризации выявится, что суммы фактически начисленного резерва превышают суммы фактических расходов на оплату отпусков за год, 31 декабря отчетного года излишне начисленная сумма резерва сторнируется (п. 3.51 Методических указаний). В учете это отражается проводкой:

• Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 — сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков.
• Если в результате проведенной инвентаризации будет выявлено, что сумма фактических расходов на оплату отпусков превышает сумму созданного резерва, в бухгалтерском учете необходимо отразить дополнительные отчисления в резерв на оплату отпусков и включить их в издержки производства и обращения:
• Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 — доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с страховых взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве) над величиной резерва.
• Если резерв в следующем году не создается, например компания является малым предприятием и решило в следующем году резерв не начислять:
• Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 — сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков.
• Для наглядности приведем примеры.

Пример (фактический остаток неиспользованного резерва на конец года превышает сумму начисленного резерва).

Допустим, транспортная компания в соответствии с учетной политикой формировала резерв на оплату предстоящих расходов на оплату отпусков для целей бухгалтерского и налогового учета в текущем периоде и собирается формировать его в следующем.

Способ формирования резерва для целей бухгалтерского учета совпадает со способом формирования резерва для целей налогового учета.

, фонд оплаты труда — 1 200 000 руб. Предполагаемая сумма отчислений в резерв в бухгалтерском учете составит 130 200 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. x 30% + 100 000 руб.

x 0,2%), где 0,2% — величина тарифа страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Общий размер предполагаемых расходов на оплату труда с учетом «зарплатных» налогов составит 1 562 400 руб. (1 200 000 руб. + 1 200 000 руб. x 30% + 1 200 000 руб. x 0,2%). Таким образом, ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков будет равен 8,33% (130 200 руб. : 1 562 400 руб. x 100%).

1. Ежемесячные суммы отчислений в резерв отражаются бухгалтерской проводкой:
2. Дебет 44 Кредит 96.
3. Суммы резерва, использованные на оплату отпусков, отражаются бухгалтерской проводкой:
4. Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные за счет резерва;
5. Дебет 96 Кредит 69 — начислены страховые взносы и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По итогам года в бухучете на 31 декабря была проведена инвентаризация резерва на оплату отпусков. По итогам инвентаризации выяснилось, что сумма созданного резерва в сумме 140 000 руб.

меньше суммы фактических расходов в сумме 160 000 руб. Недостаток резерва в сумме 20 000 руб. (160 000 руб. — 140 000 руб.

) в налоговом учете отражается в составе расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете — на счете 44 «Расходы на продажу».

Исходя из положений п. 5 ст. 324.1 НК РФ отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва не следующий налоговый период, если организация будет создавать такой резерв в следующем налоговом периоде.

Сумма переносимого неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда (с учетом установленной методики расчета среднего заработка), обязательных отчислений на страховые взносы и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, сумма резерва на оплату отпусков, которая переносится на следующий год, определяется не по предполагаемым (как при создании резерва), а по фактическим данным.

Пример (сумма резерва на конец года больше суммы фактических расходов на оплату отпусков). Торговая организация на 31 декабря отчетного года в налоговом и бухгалтерском учете сформировала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 130 000 руб.

Компания собирается формировать резервы на оплату отпусков и в следующем налоговом периоде. В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ была проведена инвентаризация указанного резерва. Сумма фактически начисленных отпускных составила 100 000 руб. Торговая компания имеет неиспользованный остаток резерва в сумме 30 000 руб.

(120 000 — 100 500). Часть суммы приходится на не использованные 2 сотрудниками дни отпуска (один сотрудник не отгулял 5 дней отпуска, другой — 10 дней). Предположим, что средняя дневная оплата труда для этих сотрудников на 31 декабря текущего года составила 600 руб.

, тогда на неиспользованные дни отпуска приходится 9000 руб. (600 руб. x 15 дн.). Страховые взносы и отчисления на травматизм составят 2718 руб. (9000 руб. x 30,2%). Общая сумма расходов составит 11 718 руб. (9000 + 2718). Эту сумму организация переносит в резерв на оплату отпусков на следующий налоговый период.

Сумма в размере 18 282 руб. (30 000 — 11 718) будет учтена во внереализационных доходах текущего налогового периода.

• В бухгалтерском учете на 31-е декабря текущего периода будут сделаны записи:
• Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
• — (-18 282 руб.) — сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков;
• Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

— 11 718 руб. — сумма неиспользованного резерва перенесена на следующий год.

1. О. Берг
2. Эксперт журнала
3. Подписано в печать

10.08.2012

Источник: https://hr-portal.ru/article/inventarizaciya-rezerva-na-oplatu-predstoyashchih-otpuskov

Инструкция: как рассчитать резерв отпусков

ТК РФ дает всем работникам право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Поэтому каждый работодатель несет обязательные расходы на:

• отпускные;
• либо денежную компенсацию за неиспользованные дни.

Бюджетники планируют отдых всех сотрудников заранее. Для этого составляется особый документ — график отпусков.

Период, в течение которого работник может отдыхать, прямо пропорционален отработанному времени: чем дольше трудится сотрудник, тем больше будет отпускных дней. За месяц набегает примерно 2 дня.

Поэтому организации необходим запас денег, из которого будут выплачиваться не только отпускные или компенсации, но и взносы во внебюджетные фонды. Такой запас создается в текущем периоде, а используется в будущем. Например, резерв отпусков на 2019 год нужно было сформировать в 2018 году. А в текущем работодатели резервируют деньги на 2020 год.

Кто обязан формировать резерв отпусков

Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков — это обязанность не только государственных организаций, но и всех юрлиц. Исключение сделано только для тех, кто работает по упрощенке. Обязанности прописаны:

• в пункте 3 ПБУ 8/2010;
• статьях 4 и 5 402-ФЗ от 06.12.2011.

С какой периодичностью это делать

Главная задача — сделать так, чтобы у организации всегда были деньги на выплату отпускных и компенсаций. Поэтому на отчетную дату объем зарезервированных денег должен равняться той сумме, которую пришлось бы выплатить работникам, если бы они одновременно ушли в отпуск. А вот отчетной датой может быть:

• конец каждого месяца;
• конец каждого квартала;
• конец года.

Первый из перечисленных вариантов — последнее число месяца — точнее всего отражает текущее положение вещей, но при этом является наиболее трудоемким.

Последний — 31 декабря — самый простой, но и наименее информативный. Воспользоваться им могут только те организации, которые отчитываются только по итогам года.

Специалисты считают, что оптимальным вариантом будет формировать резерв отпусков в последний день каждого квартала.

Бюджетная организация вправе сама выбрать удобный подход, после чего решение нужно закрепить в учетной политике.

Как считать резерв отпусков

Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/instruktsiya-kak-rasschitat-rezerv-otpuskov

Резерв на оплату отпусков создаётся для равномерного учёта расходов на выплату отпускных в течение налогового периода

Правилами бухгалтерского учёта предусмотрено, что резерв на оплату отпусков создаётся всеми организациями, за исключением субъектов малого предпринимательства (п. п. 3, 4, 5 ПБУ 8/2010, утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

В налоговом учёте создание резерва является правом, но не обязанностью налогоплательщика (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

В целях сближения бухгалтерского и налогового учёта организации, принимающие решение о формировании резерва по оплате труда в налоговом учёте, в бухгалтерском учёте рассчитывают величину резерва и процент ежемесячных отчислений в порядке, установленном НК РФ.

Настройка формирования оценочных обязательств (резервов) производится для конкретной организации в разделе «Настройка ‒ Предприятие ‒ Организации» на закладке «Учётная политика» и другие настройки по ссылке «Оценочные обязательства (резервы) отпусков».

В бухгалтерском учёте поддерживаются две методики формирования оценочных обязательств по отпускам.

Нормативный метод, предусмотренный ст. 324.

1 НК РФ, ‒ для расчёта величины оценочного обязательства умножается процент, рассчитанный заранее и отражённый в учётной политике организации, на сумму фактических начислений (ФОТ начислений, входящих в базу расчёта среднего заработка для отпусков) и страховых взносов с этих начислений текущего месяца с учётом предельной суммы отчислений в год, после достижения которой резерв не формируется.

Метод обязательств (МСФО), предусмотренный МСФО 37, ‒ величина оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчётную дату. Более точной является оценка индивидуальных обязательств.

Величина оценочного обязательства рассчитывается как разность двух показателей: «Сумма резерва (исчислено)» и «Сумма резерва (накоплено)».

Сумма резерва (исчислено) ‒ это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчётный месяц, то есть эта сумма получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца.

Сумма резерва (накоплено) ‒ сумма отпускных, рассчитанная по предыдущему месяцу и равная разнице суммы резерва (исчислено) прошлого месяца и суммы фактически начисленных отпускных. Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются процентом от оценочного обязательства.

Начисление оценочных обязательств по отпускам за месяц производится с помощью документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам» (раздел «Зарплата ‒ Начисления оценочных обязательств по отпускам»).

Его ввод предполагается после начисления зарплаты за месяц и формирования документа «Отражение зарплаты в бухучёте».

Обязательства (резервы) формируются исходя из сумм начислений, взносов и выплат за счёт обязательств (резервов) в текущем месяце.

Реализована синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, начиная с её версии 3.0.39.

При этом данные о начисленных оценочных обязательствах в бухгалтерской программе формируются в одноименный документ, в проводках которого суммы признаваемых оценочных обязательств отражаются по дебету на тех же счетах затрат, что и суммы ФОТ, составивших базу оценочного обязательства, а по кредиту на субсчетах счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»:

96.01.1 «Оценочные обязательства по вознаграждениям» ‒ учитывается сумма самого резерва;

96.01.2 «Оценочные обязательства по страховым взносам» ‒ учитывается сумма страховых взносов, исчисленных на сумму резерва.

Рассмотрим начисление оценочных обязательств в программе «Зарплата и управление персоналом», ред. 3.1 на следующем примере.

Организация ООО «ТЕКС» ведёт учёт оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков нормативным методом (8% от фонда оплаты труда с учётом страховых взносов) в бухгалтерском и налоговом учёте. Предельная величина, до достижения которой будут начисляться резервы, составляет 550 000 руб. в год.

• Организация состоит из двух подразделений: «Администрация» и «Производственный цех». Затраты на оплату труда сотрудников организации учитываются следующим образом:
• затраты на оплату труда сотрудников администрации учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы»;
• затраты на оплату труда основного производственного персонала ‒ на счёте 20.01 «Основное производство»;
• затраты на оплату труда уборщиков производственных помещений ‒ на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».
• За январь 2017 года сотрудникам организации ООО «ТЕКС» начислено:

по окладу сотрудникам администрации -‒180 000 руб., страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС ‒ 54 000 руб., взносы в ФСС от НС и ПЗ ‒ 360 руб.;

по часовому тарифу сотрудникам основного производства ‒ 131 250 руб., страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС ‒ 39 375 руб., взносы в ФСС от НС и ПЗ ‒ 262,50 руб.;

по окладу уборщикам производственных помещений ‒ 24 000 руб., страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС ‒ 7 200 руб., взносы в ФСС от НС и ПЗ ‒ 48 руб.

Необходимо рассчитать суммы признаваемых оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков за январь 2017 года. 

Настройка учёта оценочных обязательств по оплате отпусков в организации ООО «ТЕКС» производится в разделе «Настройка ‒ Предприятие ‒ Организации» на закладке «Учётная политика» и другие настройки по ссылке «Оценочные обязательства (резервы) отпусков».

В связи с тем что организация формирует оценочные обязательства нормативным методом (выбран соответствующий переключатель), необходимо установить процент для расчёта сумм ежемесячно признаваемых расходов, который задаётся в поле «Ежемесячный процент отчислений от ФОТ», а в поле «Предельная сумма отчислений в год» ‒ предельную величину, до достижения которой будут начисляться оценочные обязательства.

Начисление оценочных обязательств по отпускам за месяц производится после начисления зарплаты и формирования проводок за месяц с помощью документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам».  Документ заполняется автоматически по кнопке «Заполнить».

Поле «Доля обязательств в объёме ФОТ» используется только при начислении оценочных обязательств по отпускам нормативным методом (в противном случае поле не заполняется).

На закладках документа отобразится подробная информация о расчётах оценочных обязательств ‒ суммы самого резерва, суммы страховых взносов, начисленных на суммы резерва, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, причём:

на закладке «Обязательства и резервы текущего месяца» произведённые начисления отображаются в разрезе подразделений и способов отражения. Эти данные предназначены для передачи в бухгалтерскую программу;

на закладке» Обязательства и резервы по сотрудникам» произведённые начисления отображаются в разрезе сотрудников, подразделений и способов отражения. Эти данные могут использоваться для контроля итоговых сумм;

на закладке «Расчёт обязательств и резервов по отпускам» отображаются данные, исходя из которых в документе произведён расчёт обязательств. Состав используемых при расчёте данных зависит от того, какая методика формирования оценочных обязательств была выбрана в настройках.

В нашем примере при использовании нормативного метода предполагается, что суммы резервов в бухгалтерском и налоговом учёте совпадают.

Сумма резерва рассчитывается как указанный процент от фактических начислений месяца с учётом сумм начисленных страховых взносов.

Суммы признаваемого оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков за январь 2017 года составляют:

с выплат в пользу сотрудников администрации: (180 000 руб. * 8%) + (54 000 руб. * 8%) + (360 руб. * 8%) = 14 400 руб. + 4 320 руб. + 28,80 руб. = 18 748,80 руб. ‒ отражаются по дебету счёта 26;

с выплат в пользу основного производственного персонала: (131 250 руб. * 8%) + (39 375 руб. * 8%) + (262,50 руб. * 8%) = 10 500 руб. + 3 150 руб. + 21 руб. = 13 671 руб. ‒ отражаются по дебету счёта 20.01;

с выплат в пользу уборщиков производственных помещений: (24 000 руб. * 8%) + (7 200 руб. * 8%) + (48 руб. * 8%) = 1 920 руб. + 576 руб. + 3,84 руб. = 2 499,84 руб. ‒ отражаются по дебету счёта 25.

Поле «Ответственный» заполняется по умолчанию ‒ значение из настроек текущего пользователя.

Для сохранения и проведения документа нажмите на кнопку «Провести и закрыть».

Фактически начисленные суммы во исполнение принятого обязательства (списание оценочных обязательств) отражаются в дебет субсчетов счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для отражения фактических расходов на оплату отпусков в программе нет необходимости настраивать способ отражения предопределённого вида начисления «Отпуск основной» (раздел «Настройка ‒ Начисления»), то есть в карточке вида начисления на закладке «Налоги, взносы, бухучёт» в разделе «Бухгалтерский учёт» не нужно указывать способ отражения для начисления, например, с наименованием «Дт 96.01.1 Кт 70». При списании оценочных обязательств в документе «Отражение зарплаты в бухучёте» суммы соответствующих выплат (отпускные) будут иметь соответствующий вид операции, необходимая проводка по которой будет автоматически сформирована (дебет счёта 96.01.1 в корреспонденции со счетом 70) в результате синхронизации с бухгалтерской программой. Взносы, начисленные с этих выплат, будут отражены по дебету счёта 96.01.2 в корреспонденции с субсчетами 69 счёта.

Начисление заработной платы и страховых взносов (в т. ч. и с суммы отпускных выплат) производится с помощью документа «Начисление зарплаты и взносов».

Формирование результатов отражения в учёте производится с помощью документа «Отражение зарплаты в бухучёте» (раздел «Зарплата ‒ Отражение зарплаты в бухучёте»).

Для формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств реализованы виды операций, по которым автоматически отражаются ежегодные отпуска и их компенсации.

Ежегодный отпуск ‒ для отражения отпускных, для которых накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счёта затрат.

Ежегодный отпуск за счёт оценочных обязательств  ‒ для отражения отпускных, начисляемых в счёт ранее накопленных в бухгалтерском учёте обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

Компенсация ежегодного отпуска ‒ для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счёта затрат.

Компенсация ежегодного отпуска за счёт оценочных обязательств ‒ для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счёт ранее накопленных в бухгалтерском учёте обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если резервы формируются и в налоговом учёте, то их суммы могут отличаться от сумм, отражённых в бухгалтерском учёте. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций.

Ежегодный отпуск за счёт оценочных обязательств и резервов ‒ для отражения отпускных, начисляемых в счёт ранее накопленных в бухгалтерском учёте обязательств и накопленных в налоговом учёте резервов. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

Ежегодный отпуск за счёт резервов ‒ для отражения отпускных, начисляемых в счёт ранее накопленных в налоговом учёте резервов. Таким суммам в бухгалтерском учёте может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счёта затрат. В налоговом учёте ‒ по дебету субсчетов счёта 96.

В налоговом учёте компенсация ежегодного отпуска за счёт резерва не отражается. 

В нашем примере сумма расходов на оплату отпуска и страховых взносов, начисленных с отпускных, во исполнение принятого ранее оценочного обязательства разбивается на два вида операций.

Ежегодный отпуск за счёт оценочных обязательств и резервов: 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 280 руб. = 24 000 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 696 руб. = 24 000 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 224 руб. = 24 000 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 48 руб. = 24 000 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ).

Ежегодный отпуск за счёт резервов: 23 781,58 руб. = 47 781,58 (сумма оплаты отпуска) — 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 231,95 руб. = 23 781,58 руб.

* 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 689,67 руб. = 23 781,58 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 212,86 руб. = 23 781,58 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 47,56 руб.

= 23 781,58 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ).

1. Отчёты по оценочным обязательствам
2. После проведения документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам» в разделе «Зарплата ‒ Отчёты по зарплате» можно сформировать следующие отчёты.
3. Справка-расчёт «Резервы отпусков» ‒ предназначен для вывода подробного расчёта резервов отпусков и оценочных обязательств по предстоящим отпускам в разрезе сотрудников (видоизменяется в зависимости от выбранной в настройках методики формирования оценочных обязательств).
4. Резервы отпусков по сотрудникам ‒ предназначен для вывода движения оценочных обязательств в разрезе сотрудников (расшифровка счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Источник: https://www.4dk.ru/news/d/20170901000000-rezerv-na-oplatu-otpuskov-sozdaetsya-dlya-ravnomernogo-ucheta-raskhodov-na-vyplatu-otpusknykh-v-techenie-nalogovogo-perioda